Costeo de Producción bajo NIIF: Guía Completa para PYMES Manufactureras en Colombia
Costee la producción según NIC 2 y NIIF PYMES. Métodos permitidos, tratamiento de CIF, deterioro de inventarios y ejemplos prácticos.
La correcta determinación del costo de producción es fundamental para cualquier empresa manufacturera. No solo afecta la valoración de los inventarios en el estado de situación financiera, sino que impacta directamente el costo de ventas, la utilidad operacional y, en consecuencia, las obligaciones tributarias. En Colombia, las PYMES manufactureras deben aplicar la Sección 13 de las NIIF para PYMES o la NIC 2 (según su clasificación), normas que establecen criterios específicos sobre qué costos pueden capitalizarse al inventario y cuáles deben reconocerse como gasto del período.
En nuestra experiencia asesorando empresas del sector industrial, el error más frecuente es incluir en el costo del producto conceptos que las NIIF expresamente prohíben capitalizar, como los costos anormales de desperdicio o la capacidad ociosa de planta. Esto genera sobrevaloraciones del inventario, distorsiones en los márgenes de rentabilidad y potenciales contingencias tanto contables como fiscales.
Esta guía técnica desarrolla el marco normativo aplicable, los elementos del costo de producción, los métodos de valuación permitidos y los tratamientos especiales que debe considerar el contador de una PYME manufacturera en Colombia.
Marco normativo aplicable en Colombia
El tratamiento contable de los inventarios en empresas manufactureras colombianas se rige por las siguientes normas:
| Norma | Aplicación | Referencia legal |
|---|---|---|
| NIC 2 - Inventarios | Empresas Grupo 1 (NIIF Plenas) | Decreto 2420 de 2015, Anexo 1 |
| Sección 13 NIIF PYMES | Empresas Grupo 2 | Decreto 2420 de 2015, Anexo 2 |
| Contabilidad Simplificada | Empresas Grupo 3 | Decreto 2420 de 2015, Anexo 3 |
La mayoría de las PYMES manufactureras en Colombia pertenecen al Grupo 2 y, por tanto, aplican la Sección 13 de las NIIF para PYMES. Sin embargo, los principios fundamentales de costeo son consistentes entre la NIC 2 y la Sección 13, por lo que esta guía es aplicable a ambos marcos.
Referencia normativa: El texto completo de la Sección 13 de NIIF para PYMES y la NIC 2 puede consultarse en el sitio web del Consejo Técnico de la Contaduría Pública (CTCP): https://www.ctcp.gov.co
Definición de inventarios en manufactura
Según la Sección 13.1 de NIIF para PYMES, los inventarios son activos:
- Mantenidos para la venta en el curso normal de las operaciones
- En proceso de producción con vistas a esa venta
- En forma de materiales o suministros para ser consumidos en el proceso de producción o en la prestación de servicios
En una empresa manufacturera, los inventarios se clasifican típicamente en:
| Tipo de inventario | Descripción | Ejemplos |
|---|---|---|
| Materias primas | Materiales básicos que serán transformados | Acero, madera, telas, químicos |
| Productos en proceso | Bienes parcialmente terminados | Piezas ensambladas parcialmente |
| Productos terminados | Bienes listos para la venta | Producto final empacado |
| Suministros de fábrica | Materiales auxiliares de producción | Lubricantes, elementos de aseo industrial |
| Repuestos y accesorios | Partes para mantenimiento de maquinaria | Correas, rodamientos, filtros |
Elementos del costo de producción
El costo de los inventarios de productos manufacturados debe incluir todos los costos necesarios para transformar las materias primas en productos terminados. Estos se clasifican en tres categorías principales:
Materiales directos
Son los materiales que se identifican claramente con el producto y constituyen parte integral del mismo. Características:
- Se pueden medir y asignar directamente a cada unidad producida
- Representan un costo significativo del producto
- Son físicamente identificables en el producto terminado
Costo de adquisición de materiales según NIIF:
| Concepto | Incluido en el costo | Excluido del costo |
|---|---|---|
| Precio de compra | ✓ | |
| Aranceles de importación | ✓ | |
| Impuestos no recuperables | ✓ | |
| IVA (si no es descontable) | ✓ | |
| Transporte hasta la planta | ✓ | |
| Manipulación y otros directos | ✓ | |
| Descuentos comerciales | ✓ (se restan) | |
| Rebajas y partidas similares | ✓ (se restan) | |
| Costos de financiación | ✓ (gasto del período) |
Importante: Según el párrafo 13.7 de NIIF PYMES, los costos de financiación NO se incluyen en el costo de los inventarios, a diferencia de lo que permite la NIC 23 para activos aptos en NIIF Plenas.
Mano de obra directa
Corresponde al costo del personal que trabaja directamente en la transformación del producto. Incluye:
| Concepto | Tratamiento |
|---|---|
| Salario básico | Costo del producto |
| Horas extras de producción | Costo del producto (si son normales) |
| Recargos nocturnos y festivos | Costo del producto |
| Prestaciones sociales (proporcionales) | Costo del producto |
| Aportes a seguridad social | Costo del producto |
| Aportes parafiscales | Costo del producto |
| Dotación de operarios | Costo del producto |
Costos indirectos de fabricación (CIF)
Son los costos de producción que no pueden identificarse directamente con unidades específicas de producto. Se dividen en:
CIF Variables: Varían proporcionalmente con el nivel de producción.
| Concepto | Ejemplo |
|---|---|
| Materiales indirectos | Pegantes, tornillería menor, empaque |
| Servicios públicos variables | Energía consumida por máquinas |
| Mano de obra indirecta variable | Supervisores de línea por horas |
CIF Fijos: Permanecen relativamente constantes independientemente del volumen de producción.
| Concepto | Ejemplo |
|---|---|
| Depreciación de maquinaria | Método línea recta |
| Arrendamiento de planta | Canon mensual fijo |
| Seguros de fábrica | Prima anual |
| Salarios de supervisión | Gerente de producción |
| Mantenimiento preventivo | Contratos de servicio |
Asignación de costos indirectos fijos
La Sección 13.9 de NIIF PYMES establece un principio crítico para la asignación de CIF fijos:
"El proceso de distribución de los costos indirectos fijos a los costos de transformación se basará en la capacidad normal de los medios de producción."
Concepto de capacidad normal
La capacidad normal es la producción que se espera conseguir en promedio, a lo largo de varios períodos o temporadas, en circunstancias normales, considerando las pérdidas de capacidad por mantenimiento planificado.
| Tipo de capacidad | Definición | Uso |
|---|---|---|
| Capacidad teórica | Máxima producción posible sin interrupciones | Referencia técnica |
| Capacidad práctica | Máxima producción considerando interrupciones normales | Planificación |
| Capacidad normal | Producción promedio esperada en condiciones normales | Base para CIF fijos (NIIF) |
| Capacidad real | Producción efectivamente obtenida | Medición de desempeño |
Tratamiento de la capacidad ociosa
Cuando la producción real es menor que la capacidad normal, surge capacidad ociosa. El tratamiento es el siguiente:
| Situación | Tratamiento contable |
|---|---|
| CIF fijos correspondientes a capacidad utilizada | Costo del producto |
| CIF fijos correspondientes a capacidad ociosa anormal | Gasto del período |
Ejemplo de cálculo:
Una planta tiene capacidad normal de 10,000 unidades mensuales y CIF fijos de $50,000,000.
Tasa de CIF fijos por unidad = $50,000,000 / 10,000 = $5,000 por unidad
| Escenario | Producción real | CIF al producto | CIF como gasto |
|---|---|---|---|
| Producción normal | 10,000 unidades | $50,000,000 | $0 |
| Subproducción | 7,000 unidades | $35,000,000 | $15,000,000 |
| Sobreproducción | 12,000 unidades | $50,000,000 | $0 |
Error común: Asignar todos los CIF fijos al producto aunque haya capacidad ociosa significativa. Esto sobrevalora el inventario y difiere indebidamente el reconocimiento de gastos, lo cual puede generar observaciones de revisoría fiscal y contingencias tributarias.
Costos excluidos del inventario
La Sección 13.13 de NIIF PYMES lista expresamente los costos que no deben incluirse en el costo de los inventarios:
| Costo excluido | Razón | Tratamiento correcto |
|---|---|---|
| Cantidades anormales de desperdicio de materiales | No son parte del proceso normal | Gasto del período |
| Mano de obra anormal | Ineficiencias no esperadas | Gasto del período |
| Costos de almacenamiento | Excepto si son necesarios en el proceso | Gasto del período |
| Costos indirectos de administración | No relacionados con producción | Gasto del período |
| Costos de venta | Posteriores a la producción | Gasto del período |
| Costos de financiación | En NIIF PYMES no se capitalizan | Gasto del período |
Distinción entre desperdicio normal y anormal
| Tipo | Características | Tratamiento |
|---|---|---|
| Desperdicio normal | Inherente al proceso, inevitable, predecible | Costo del producto |
| Desperdicio anormal | Evitable, por ineficiencias, fuera de parámetros | Gasto del período |
Ejemplo: En una planta textil, el desperdicio normal de tela es del 3% por cortes. Si en un mes el desperdicio alcanza el 8%, el 3% se incluye en el costo del producto y el 5% adicional (anormal) va al gasto.
Métodos de valuación de inventarios
La Sección 13.17-13.18 de NIIF PYMES permite los siguientes métodos:
| Método | Permitido NIIF | Descripción |
|---|---|---|
| Identificación específica | ✓ | Asigna costos específicos a partidas identificables |
| PEPS (Primero en Entrar, Primero en Salir) | ✓ | Las primeras unidades en entrar son las primeras en salir |
| Promedio ponderado | ✓ | Costo promedio de todas las unidades disponibles |
| UEPS (Último en Entrar, Primero en Salir) | ✗ Prohibido | No permitido bajo NIIF |
Prohibición expresa: El método UEPS (LIFO) está expresamente prohibido por las NIIF. Las empresas que históricamente lo utilizaban debieron migrar a PEPS o Promedio Ponderado con la adopción de las normas internacionales en Colombia.
Identificación específica
Se utiliza cuando:
- Los productos no son intercambiables entre sí
- Se producen para proyectos específicos
- Es posible rastrear el costo de cada unidad individual
Ejemplos: Muebles sobre medida, maquinaria fabricada por encargo, estructuras metálicas específicas.
Método PEPS
Supone que las primeras unidades producidas o adquiridas son las primeras en venderse o utilizarse.
Ventajas:
- El inventario final refleja costos más recientes
- Es intuitivo y fácil de explicar
- Coincide con el flujo físico en muchos procesos
Desventajas:
- En períodos inflacionarios, el costo de ventas puede ser menor que los costos actuales
- Puede generar mayor utilidad contable (y mayor impuesto)
Método Promedio Ponderado
Calcula un costo unitario promedio que se aplica tanto al costo de ventas como al inventario final.
Fórmula:
Costo promedio = (Costo del inventario inicial + Costo de las compras/producción) / (Unidades del inventario inicial + Unidades compradas/producidas)
Modalidades:
| Modalidad | Cálculo | Uso típico |
|---|---|---|
| Promedio periódico | Al final del período | Empresas con pocos movimientos |
| Promedio móvil | Con cada nueva entrada | Sistema perpetuo automatizado |
Sistema de inventario perpetuo
Las NIIF requieren que las empresas tengan información confiable sobre sus inventarios en todo momento. Por esto, se recomienda fuertemente el sistema de inventario perpetuo:
| Sistema | Características | Recomendación NIIF |
|---|---|---|
| Perpetuo | Actualización continua con cada movimiento | Preferido |
| Periódico | Actualización solo con conteo físico | Aceptable con controles adicionales |
El sistema perpetuo permite:
- Conocer el costo del inventario en cualquier momento
- Detectar desviaciones oportunamente
- Facilitar el cálculo de deterioro
- Generar información para toma de decisiones
Costo estándar como técnica de medición
La Sección 13.16 de NIIF PYMES permite utilizar técnicas de medición del costo como el costo estándar, siempre que los resultados se aproximen al costo real.
Características del costo estándar
| Elemento | Descripción |
|---|---|
| Propósito | Predeterminar el costo esperado de producción |
| Componentes | Estándares de cantidad y precio para materiales, mano de obra y CIF |
| Revisión | Periódica para reflejar condiciones actuales |
| Variaciones | Diferencias entre costo estándar y real |
Tratamiento de variaciones
| Tipo de variación | Tratamiento |
|---|---|
| Variaciones normales | Pueden distribuirse entre inventario y costo de ventas |
| Variaciones significativas | Deben ajustarse para que el inventario refleje el costo real |
| Variaciones por ineficiencias | Gasto del período |
Importante: Si las variaciones son significativas, el inventario debe ajustarse para reflejar el costo real. No es aceptable dejar inventarios valuados a costo estándar cuando este difiere materialmente del costo real.
Valor Neto Realizable y deterioro
Al cierre de cada período, los inventarios deben medirse al menor entre:
- El costo
- El Valor Neto Realizable (VNR)
Definición del VNR
VNR = Precio de venta estimado - Costos de terminación - Costos de venta
| Componente | Descripción |
|---|---|
| Precio de venta estimado | Precio esperado en el curso normal del negocio |
| Costos de terminación | Costos necesarios para completar el producto |
| Costos de venta | Comisiones, transporte, empaques especiales |
Indicadores de deterioro
Situaciones que pueden indicar que el VNR es menor que el costo:
- Disminución del precio de venta en el mercado
- Daño físico del inventario
- Obsolescencia tecnológica
- Exceso de inventario sobre demanda esperada
- Aumento en los costos de terminación o venta
Reconocimiento del deterioro
| Situación | Registro contable |
|---|---|
| VNR < Costo | Reconocer pérdida por deterioro |
| Recuperación posterior del VNR | Reversar el deterioro (hasta el costo original) |
Asiento contable del deterioro:
| Cuenta | Débito | Crédito |
|---|---|---|
| Gasto por deterioro de inventarios | $XXX | |
| Deterioro acumulado de inventarios (o directamente al inventario) | $XXX |
Plan de cuentas sugerido para manufactura
A continuación se presenta una estructura de cuentas básica para empresas manufactureras:
Cuentas de inventario (Activo)
| Código | Cuenta |
|---|---|
| 1405 | Materias primas |
| 140501 | Materiales directos |
| 140502 | Materiales indirectos |
| 1410 | Productos en proceso |
| 141001 | Materiales en proceso |
| 141002 | Mano de obra en proceso |
| 141003 | CIF en proceso |
| 1430 | Productos terminados |
| 1455 | Materiales, repuestos y accesorios |
| 1499 | Deterioro de inventarios (CR) |
Cuentas de costo de producción
| Código | Cuenta |
|---|---|
| 7105 | Materia prima |
| 710501 | Consumo de materiales directos |
| 710502 | Consumo de materiales indirectos |
| 7205 | Mano de obra directa |
| 720501 | Salarios y jornales |
| 720502 | Horas extras |
| 720503 | Prestaciones sociales |
| 720504 | Aportes a seguridad social |
| 7305 | Costos indirectos de fabricación |
| 730501 | Depreciación maquinaria |
| 730502 | Servicios públicos fábrica |
| 730503 | Arrendamiento planta |
| 730504 | Mantenimiento y reparaciones |
| 730505 | Seguros de fábrica |
Cuentas de variaciones (si usa costeo estándar)
| Código | Cuenta |
|---|---|
| 7405 | Variaciones de producción |
| 740501 | Variación precio materiales |
| 740502 | Variación cantidad materiales |
| 740503 | Variación tarifa mano de obra |
| 740504 | Variación eficiencia mano de obra |
| 740505 | Variación CIF |
Ejemplo práctico: Orden de producción
La empresa Manufacturas del Valle SAS produce sillas metálicas. Se presenta el costeo de una orden de producción de 100 unidades:
Datos del ejercicio
Materiales directos:
- 50 tubos de acero a $25,000 c/u = $1,250,000
- 100 asientos plásticos a $15,000 c/u = $1,500,000
- Total materiales directos: $2,750,000
Mano de obra directa:
- 80 horas de soldador a $15,000/hora = $1,200,000
- 40 horas de ensamblador a $12,000/hora = $480,000
- Factor prestacional (52%): $873,600
- Total mano de obra directa: $2,553,600
Costos indirectos de fabricación:
- Tasa de aplicación: $8,000 por hora de MOD
- Horas totales: 120 horas
- CIF aplicados: $960,000
Hoja de costos de la orden
| Elemento | Valor |
|---|---|
| Materiales directos | $2,750,000 |
| Mano de obra directa | $2,553,600 |
| CIF aplicados | $960,000 |
| Costo total de la orden | $6,263,600 |
| Costo unitario | $62,636 |
Registro contable
1. Consumo de materiales:
| Cuenta | Débito | Crédito |
|---|---|---|
| Productos en proceso - Materiales | $2,750,000 | |
| Materias primas | $2,750,000 |
2. Aplicación de mano de obra:
| Cuenta | Débito | Crédito |
|---|---|---|
| Productos en proceso - MOD | $2,553,600 | |
| Nómina de fábrica por pagar | $2,553,600 |
3. Aplicación de CIF:
| Cuenta | Débito | Crédito |
|---|---|---|
| Productos en proceso - CIF | $960,000 | |
| CIF aplicados | $960,000 |
4. Traslado a productos terminados:
| Cuenta | Débito | Crédito |
|---|---|---|
| Productos terminados | $6,263,600 | |
| Productos en proceso | $6,263,600 |
Conciliación contable-fiscal
En Colombia existen diferencias entre el tratamiento contable (NIIF) y fiscal de algunos costos de inventario:
| Concepto | Tratamiento NIIF | Tratamiento fiscal | Efecto |
|---|---|---|---|
| Depreciación | Según vida útil técnica | Según Art. 137 ET y límites | Diferencia temporaria |
| Deterioro de inventarios | Reconocimiento inmediato | Deducible al realizar la pérdida | Diferencia temporaria |
| Provisiones de garantía | Gasto cuando se estima | Deducible al pagar | Diferencia temporaria |
| Costos de financiación | Gasto del período (PYMES) | Gasto del período | Sin diferencia |
Estas diferencias generan activos o pasivos por impuesto diferido que deben reconocerse y revelarse en los estados financieros.
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Fuentes normativas:
- Decreto 2420 de 2015 - Marco técnico normativo NIIF en Colombia
- NIC 2 - Inventarios - Consejo Técnico de la Contaduría Pública
- Sección 13 NIIF para PYMES - Inventarios
- Orientaciones técnicas CTCP - Guías de aplicación
Última actualización: Enero 2026. Esta guía es informativa y no reemplaza la asesoría profesional personalizada. Las normas contables deben interpretarse según las circunstancias específicas de cada empresa. Consulte con un contador público para su caso particular.